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第十三章 掌握必要的税务知识（第2页）

■外国投资企业和外国企业所得税所得

3。资源财产税类。

■资源税　■土地使用税　■车船使用税

■遗产税　■房地产税

■契税

4。目的行为税类。

■城市维护建设税　■固定资产投资方向调节税

■筵席税　■屠宰税　■土地增值税

解读增值税种

增值税是对销售货物或提供加工、修配以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额征税，以及对进口货物金额实行税款抵扣制的一种流转税。

增值税的纳税人为我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人指：

■从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及从事以货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发和零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的纳税人。

■从事应税货物批发或者零售经营，年应税销售额在180万元以下的。

■年应税销售额超过上述标准的个人、非企业性单位，以及不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。

对于一般纳税人来讲，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其应纳税额计算公式为

其中，销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。

增值税的基本税率是17％。

进项税额是纳税人购进货物或者应税劳务所支付或应负担的增值税。准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于增值税扣税凭证上注明的增值税额，包括从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额和从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，即按销售额和规定的征收率计算应纳税额。

纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为

组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税

应纳税额=组成计税价格×税率

解读消费税种

消费税的纳税人是指在我国境内从事生产和进口应税消费品的单位和个人。委托加工应当征收消费税的单位和个人也是消费税的纳税人。

消费税的征税对象主要包括两个方面：一方面是特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的稀缺资源消费品；另一方面是税基宽广、消费普遍、征一点税不会影响人民群众的生活水平，但具有一定的财政意义的普通消费品。具体包括11种产品，大体上可分为5种类型：第一类是一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、烟火等；第二类是奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；第三类是高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等；第四类是不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第五类是具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护发品等。

按照规定，消费税的纳税环节确定在生产环节，具体有以下4种：

■纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。

■境内纳税人自产自用的应税消费品，如果用于其他方面应当于移送使用时纳税。

■进口的应税消费品，由受托方于委托提货时代收代缴税款。

■进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。

现规定，金银首饰在零售环节纳税。

消费税的税率为3％、50％，共设有14个档次的税率。

解读营业税

营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。企业租赁或承包给他人经营的以承租人或承包人为营业税的纳税人。

营业税的征税对象是纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。其中所称“应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业，金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业征税范围的劳务。其中所称“无形资产”是指土地使用权、商标权、专有技术权、著作权等。其中所称“不动产”指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物及其土地附着物。

营业税的税率主要有以下几档，即交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3％，服务业、转让无形资产、销售不动产为5％，金融保险业为8％。娱乐业的具体适用税率，由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度（5％～20％）内确定。

按照规定，营业税的计税依据是纳税人的营业额。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。这里所说的价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外收费，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。

按照规定，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按营业额和规定的税率计算应纳税额。