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第2章 做好流动资产的账务处理2（第8页）

【案例分析】某公司本月发生的有关委托加工业务如下：

（1）将某材料拨付某加工厂加工，实际成本5000元；

（2）以现金支付运输费500元（准扣除进项税额50元）；

（3）以银行存款支付加工费2000元；

（4）委托加工的材料收回一半，支付运费300元，其中按规定准予扣除进项税额30元；

（5）收回的加工材料验收入库。

该公司所作账务处理如下：

（1）借：委托加工物资5000

贷：原材料5000

（2）借：委托加工物资450

应交税金——应交增值税（进项税额）50

贷：现金500

（3）借：委托加工物资2000

贷：银行存款2000

（4）借：委托加工物资270

应交税金——应交增值税（进项税额）30

贷：现金300

（5）加工材料的实际成本计算如下：

材料成本：5000／2=2500元；

运输费用：450／2＋270=495元；

加工费用：2000／2=1000元；

实际成本=2500＋495＋1000=3995元。

借：原材料3995

贷：委托加工物资3995

库存商品，是指企业已完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。商品验收入库时，应由“生产成本”科目转入“库存商品”科目；对外销售库存商品时，根据不同的销售方式进行相应的账务处理；在建工程等领用库存商品，应按其成本转账。

做好存货的盘点与清查

为了加强存货的管理，企业应定期或不定期地对存货进行清查。存货数量的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制两种。

存货的实地盘存制，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，确定期末存货的结存数量。永续盘存制，是指对存货项目设置经常性的库存记录，逐笔或逐日地登记收发的存货，并随时结出库存数。通过对二者的比较，可以发现各自的优缺点。

实地盘存制的主要优点是简化了存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。其主要缺点在于三个方面：

（1）不能随时反映存货的收、发、存动态，不便于加强管理；

（2）容易掩盖存货管理中存在的自然和人为损失；

（3）不能随时结转成本，而必须等到期末。

永续盘存制的优点是有利于加强存货的管理。在各种存货明细记录中，可以随时反映每一存货的收、发、存动态。通过账簿记录中的结存数，结合不定期的实物盘点，将实存数与账存数核对，可以查明溢余或短缺的原因；通过账簿记录还可以反映出存货数量是否过多，以便合理、及时地组织货源，加强资金周转。永续盘存制的主要缺点在于存货的明细记录的工作量过大。

存货清查结束后，首先应编制“存货盘点报告单”，作为存货盘点的原始凭证。盘盈或盘亏、毁损的存货作为“待处理财产损益”处理，并调整存货的账面价值；在报经有关方面批准后，分别不同情况进行处理：

（1）盘盈的存货冲减管理费用；

（2）盘亏及毁损的存货，对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目；属于非常损失的部分记入“营业外支出”科目。