燃文小说网

第2章 做好流动资产的账务处理2（第7页）

借：生产成本7000

制造费用800

管理费用200

贷：材料成本差异8000

3．期末存货的计价

企业期末存货的计价一般是采用历史成本，但在某些情况下，为了客观、真实地反映企业的财务状况，企业还可以采用其他方法确定期末存货的价值，其中主要是成本与市价孰低法。

成本与市价孰低法是指对于期末存货的计价，按成本与可变现净值两者之间的较低者作为期末存货的成本。这种方法具体运用时，可有三种方式可供选择：

单项比较法。单项比较法也即逐个比较法，即将存货成本与可变现净值逐项进行比较，以其较低者作为存货的期末成本。

分类比较法。分类比较法是按存货的类别进行比较，即每类存货都与其可变现净值进行比较，以较低者计价。

综合比较法。综合比较法是指将全部存货的成本与可变现净值总额进行比较，以其较低者作为全部存货的期末成本。

【案例分析】某企业为在资产负债表上准确反映存货的期末价值，采用成本与市价孰低法对期末存货进行计价。企业一类存货有A、B两种，二类存货有C、D两种。按上述三种方式进行比较的结果如下表所示。

我国股份有限公司会计制度规定，企业的存货跌价损失准备应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取。我国目前大部分企业尚未允许提取存货的跌价准备。

此外，境外上市公司、香港上市公司等在中期期末或年度终了，对存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并设置“存货跌价准备”科目进行核算。

做好其他存货的会计处理

包装物，是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器。企业的包装材料、用于储存产品不对外出售的包装物、作为企业商品产品的自制包装物，在会计上不作为包装物核算。包装物可以采用实际成本或计划成本计价核算。企业生产部门领用的用于包装产品的包装物，应将其成本计入产品生产成本；随同产品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入营业费用；随同产品出售单独计价的包装物，应单独反映其销售收入和销售成本。出租、出借的包装物可采用一次摊销法、五五摊销法等方法进行摊销。

【案例分析】某股份有限公司系食品制造企业，该公司的包装物按实际成本核算。本月发生下列有关包装物的业务：

（1）购进包装物，实际成本3518元，税款518元；

（2）生产领用包装物，实际成本为700元；

（3）销售领用不单独计价的包装物，实际成本300元；

（4）销售领用单独计价的包装物，实际成本为450元，售价为585元，税金为85元；

（5）出租包装物，收取押金500元。

企业所作账务处理如下：

（1）借：包装物3000

应交税金——应交增值税（进项税额）518

贷：银行存款3518

（2）借：生产成本700

贷：包装物700

（3）借：产品销售费用300

贷：包装物300

（4）借：银行存款585

贷：其他业务收入500

应交税金——应交增值税（销项税额）85

借：其他业务支出450

贷：包装物450

（5）借：银行存款500

贷：其他应付款500

低值易耗品，是指企业在生产经营过程中所需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料。低值易耗品可采用一次摊销法或五五摊销法等方法进行摊销，摊销的低值易耗品，应按其用途计入有关的成本费用。

委托加工物资，是指企业委托其他单位加工成新的材料或包装物或低值易耗品的物资。委托加工物资的成本应包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及往返运输费、支付的税金。委托加工物资核算的内容主要包括拨付加工物资、支付加工费用及往返运输费、支付有关税金、收回加工物资等。