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第2章 做好流动资产的账务处理2（第3页）

库存存货是指已经到达企业，并已经验收入库的存货；在途存货是指尚在运输途中的存货，包括运入在途存货和运出在途存货；委托加工存货是指企业委托外单位进行加工的存货；委托代销存货是指企业委托外单位代为销售的存货。

（2）按存货的经济内容分类

存货按其经济内容，可以分为以下七类：

材料。材料包括原材料、辅助材料、燃料等。

在产品。在产品指在企业尚未完成全部工序，需要进一步加工的在制品。

自制半成品。自制半成品指已经完成一定的加工程序，并已验收入库的半成品。

库存商品。库存商品指企业已经完成全部加工程序，并已经验收合格入库，可以对外销售的存货。

包装物。包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器。

低值易耗品。低值易耗品是指企业在生产经营过程中所需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料。

外购商品。外购商品指企业从外部购入的不需要任何加工的商品。

（3）按存货的来源分类

存货按其来源不同，可以分为外购存货、自制存货和委托加工存货。

做好存货的会计处理

了解了存货的定义和基本内容之后，下面我们主要来讨论一下作为一名会计人员如何对企业的存货进行正确的会计处理。首先我们从存货取得的计价来开始谈起。

1．存货取得的计价

《企业会计准则》规定，存货应当按取得时的实际成本计价。采用历史成本作为存货的计价基础，有如下的优点：

可以反映取得存货时的实际成本；

历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有客观可靠性，可以验证；

在难以确定存货的销售价格时，历史成本可以代替变现净值。

存货的来源不同，其实际成本的构成也不同。存货的构成，主要有外购和自制两种。影响存货入账价值的因素，主要有以下四个方面：

购货价格。企业采购存货所支付的实际款项，应计入存货的价值。当发票的金额与实际支付的金额不一致时，企业应根据所采用的购货折扣的处理方法，来确定购货价格。我国目前企业普遍采用总价法核算企业的购货折扣，因此，购货价格应包括扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额。

附带成本。企业采购存货时所发生的各种除采购价格以外的费用，称为附带成本，应计入存货的成本。附带成本一般包括采购费用和储存费用。采购费用是指存货入库前发生的各种除价格外的费用；储存费用是指存货入库后至发出前所发生的费用。前者包括包装费、运杂费、保险费和运输途中的合理损耗等，后者包括仓库租金、保管费用等。

我国现行的会计实务中，对于存货采购的附带成本一般有两种处理方法。工业企业一般将采购费用计入存货成本，而将储存费用直接计入期间费用；商品流通企业一般不把附带成本计入存货的成本，而是直接计入期间费用，作为当期损益。

税金　对于企业采购存货过程中交纳的税金，应视不同的情况作出不同的处理。

企业如果为增值税一般纳税人，则其采购货物所支付的增值税应作为进项税额处理，不计入采购成本。如果企业购进货物用于免税项目或非应税项目，则其所支付的增值税额应计入采购成本。

企业如果为小规模纳税人，其所支付的增值税一律计入采购成本。

企业在采购存货过程中所交纳的消费税、资源税、城市维护建设税等价内税，应计入存货成本。

制造费用　企业自行制造存货，在按完全成本法核算时，所发生的制造费用应按一定的比例分配计入各产品，即构成产品的成本。这些制造费用主要包括工资、福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、水电费等。

【案例分析】某环保设备制造企业属增值税一般纳税人，适用税率为17％。该企业1999年8月发生下列有关存货业务：

（1）外购材料一批，货款为10000元，增值税为

1700元。材料已经验收入库，发票等结算凭证均已收到。企业用银行存款支付货款。

（2）企业自制材料一批，耗用直接材料2000元，直接人工500元，应分配的制造费用300元。材料已办理入库。

（3）月末，企业从外地采购的一批材料已到达企业，但结算凭证未到，货款尚未支付。企业按该批材料的暂估价50000元入账。

根据上述资料，企业财务部门应作如下账务处理：

（1）借：原材料10000

应交税金——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700

（2）借：原材料2800