燃文小说网

第十二章 有价证券的管理及核算（第5页）

（2）1998、1999年计息日记帐。投资收益分别为6000元[50000×10％+（50000-47000）÷3]，贷记“投资收益”；规定应计利息5000元（50000×10%），借记“长期投资——应计利息（路友）”；应分摊折价补偿1000元[（50000-47000）÷3]，借记“长期投资——债券投资（路友）”。会计分录如下：

借：长期投资——应计利息（路友）5000．00

——债券投资（路友）1000．00

贷：投资收益6000．00

（3）．2000年12月31日债券到期，“债券投资（路友）”借方累计发生额为47000+1000×2=49000元，“应计利息（路友）”累计发生额为10000元（5000×2），最后一期不必再摊销折价补偿，收回款项高出“应计利息（路友）”和“债券投资（路友）”帐面余额部分全部是本期收益，即（50000+50000×10％×3）减去（49000+

10000）的差额6000元全部是本期投资收益（与本期票面规定利息5000元和本期应摊折价补偿额1000元之和相等）。

收回本息65000元（50000+50000×10％×3）存入银行，借记“银行存款”；收回的债券投资和应计利息分别贷记“长期投资——债券投资（路友）”、“长期投资——应计利息（路友）”；最后一年的利息与折价补偿收益，应贷记“投资收益”。会计分录如下：

借：银行存款65000．00

贷：长期投资——债券投资（路友）49000．00

——应计利息（路友）10000。00

投资收益6000．00

（四）长期投资债券转让的核算

企业急需资金，或因其他原因需要转让作为长期投资的债券时，一般应通过证券公司办理转让手续。办理手续开支的费用，直接抵减转让收入。

例：企业为了投资股市，将库存3年期、面值200000元的“建设债券”，通过证券公司转让。“长期投资——债券投资（建设债券）”余额200000元，“长期投资——应计利息（建设债券）”帐面余额30000元，转让收入239000元，扣除手续费600元后转帐存人银行。

转让收入存人银行，借记“银行存款”；转让建设债券，收回本息，应贷记“长期投资——债券投资（建设债券）”和“长期投资——应计利息（建设债券）”；转让净收益为8400元（239000-200000-30000-600），贷记“投资收益”。会计分录如下：

借：银行存款238400．00

贷：长期投资——债券投资（建设债券）200000．00

——应计利息（建设债券）30000．00

投资收益8400。00

长期股票投资的核算

企业购入各种股票进行长期经营投资时，不论是按面值购入，还是按溢价或折价购入，一律按实际成本计价人帐。但对置存价值，则要根据不同情况，分别采用成本法和权益法进行核算。按国际惯例，股票投资者持有股权低于被投资企业有表决权股份的20％，则为非控制性和非影响性股权，一般采用成本法核算；投资者持有股权占被投资企业有表决权股份的209／6～50％，为非控制性但有重大影响的股权，一般采用权益法核算；投资者持有股权超过被投资企业有表决权股份的50%以上，则为控制性股权，不仅要采用权益法核算，而且还要编制合并会计报表。我国《工业企业财务制度》规定：“对被投资单位没有实际控制权的，应当采用成本法核算”，“拥有实际控制权的，应当采用权益法核算”，目前掌握比例为25%，控股比例低于25％，用成本法核算，控股比例高于25％，采用权益法核算。

股票投资的成本法

股票投资成本法，就是按实际投资成本核算长期股票投资的方法。采用这种方法，“长期投资”帐户按投出时实际支付的价款，或资产评估确认的价值，或合同、协议确认的固定资产价值记帐。股票投资的价值一经确认，除实际增减投资外，一般不再进行调整。也就是说，无论被投资企业经营状况如何，作为投资的企业，均不改变股票投资的帐面价值；投资企业收到股利时，一律记人“投资收益”。如果被投资企业无力支付股利，在收回投资前，投资企业不作任何帐务处理。

1．购入股票的核算。按成本法核算的企业购入股票，实际支付的价款中不包含已宣布但尚未支付的股利的，应以实际支付的价款金额，借记“长期投资——股票投资”；贷记“银行存款”等帐户。实际支付的价款中包含已宣布但尚未支付的股利的，应按实际支付的价款减去已宣布但尚未支付的股利后的差额作为购入股票的实际成本，借记“长期投资——股票投资”，按应收股利借记“其他应收款——应收股利”；按实际支付的金额贷记“银行存款”。

例：企业于1999年1月12日以每股6．56元购入“金牛股份”100000股，该股票面值5元，通过银行支付购股款656000元，金牛股份有限公司1999年1月1日宣布1998年每股股利为0．97元，将于1999年1月31日支付。

已宣布的应收股利应借记“其他应收款——应收股利（金牛）”；扣除应收股利后的购股价款应借记“长期投资——股票投资（金牛）”；银行存款减少，应贷记“银行存款”。会计分录如下：

借：长期投资——股票投资（金牛）559000．00

其他应收款——应收股利（金牛）97000。00

贷：银行存款656000．00

2．收到股利的核算。按成本法核算的企业收到购入时已宣布但尚未支付的股利时，借记“银行存款”；贷记“其他应收款——应收股利”，收到购入后公布的股利时，借记“银行存款”；贷记“投资收益”。

例：1999年1月31日，企业收到金牛股份有限公司股

利97000元存入银行。

收到购入前已经宣布但尚未支付的股利，应借记“银行存款”；贷记“其他应收款——应收股利（金牛）”。会计分录如下：

借：银行存款97000．00