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第十二章 有价证券的管理及核算（第3页）

贷：银行存款213420．00

2．按溢价购入股票。企业溢价购入短期投资股票时，以实际支付的价款作为实际成本入帐，借记“短期投资——股票投资”；对于已宣告但尚未支付的股利，也要单独按应收股利处理，借记“其他应收款——应收股利”；按转支的全部款项贷记“银行存款”。

例：企业购入“天路”股票50000股，每股面值2元，按每股3．6元购入。其中有已宣告但尚未支付的股利0．5元，另付手续费500元。全部款项以支票支付。

这笔业务应按已宣告但尚未支付的股利借记“其他应收款——应收股利（华）”25000元（50000×0．5）；按实际支付的价款减去已宣告但尚未支付的股利后的差额155500元（50000×3．6+500—50000×0．5），借记“短期投资——股票投资（天路）”；按支票存根180500元（50000×3．6+500），贷记“银行存款”。会计分录如下：

借：短期投资——股票投资（天路）155500．00

其他应收款——应收股利（天路）25000．00

贷：银行存款180500．00

（二）出售股票收回短期投资的帐务处理

企业购入短期投资股票时，就准备随时出售变现。当企业急需资金，或者根据股市行情应当出售时，应将持有的短期投资股票出售变现。企业脱手的股票，不管是溢价成交，还是折价出售，一律按实际收到的金额借记“银行存款”，按成交股票的帐面成本贷记“短期投资——股票投资”，按帐面应收股利贷记“其他应收款——应收股利”，按溢价贷记“投资收益”，按折价借记“投资收益”。

例：企业急需资金，出售[例8]购入的“天路”股票，成交价每股3．59元，款项收妥存人银行。

出售股票，收到存款179500元（50000×3．59），应借记“银行存款”；减少库存股票155500元，贷记“短期投资——股票投资（天路）”；收回应收股利25000元，贷记“其他应收款——应收股利（天路）”；折价1000元（155500+25000-179500），借记“投资收益”。会计分录如下：

借：银行存款179500．00

投资收益1000．00

贷：短期投资——股票投资（天路）155500．00

其他应收款——应收服利（天路）25000。00

例：购入的“鲁力”股票市场价款大幅上涨，企业定将其库存全部卖出，每股成交价4．26元，扣除证券公司手续费６００元，实际收回425400元，款项收妥存入银行。

出售股票实收存款425400元解人银行，借记“银行存款”；库存鲁力股票200420元全部卖出，贷记“短期投资——股票投资（鲁力）”；收回应收股利13000元，贷记“其他应收款——应收股利（鲁力）”；取得投资溢价收溢211980元（425400-200420-13000），贷记“投资收益”。会计分录如下：

借：银行存款425400．00

贷：短期投资——股票投资（鲁力）200420．00

其他应收款——应收股利（鲁力）13000．00

投资收益211980．00

长期有价证券投资核算的帐户设置

企业认购各种长期有价证券应设置“长期投资”总帐科目进行总分类核算；同时设置“债券投资”、“股票投资”和“应计利息”三个二级帐户，分别按被投资单位下设明细帐进行明细分类核算。

“长期投资”及其所属各明细分类帐户，属资产类帐户，借方登记用于购买各种有价证券和其他投资的实际投资额，贷方登记收回或减少的投资额，余额在借方，表示企业长期投资的实有数额。

长期有价证券投资的收益或损失也在“投资收益”帐户核算。

长期债券投资的核算

企业购入作为长期投资的各种债券，应按成本法记帐。也就是说企业购入债券时，无论是按面值购入、溢价购入，还是折价购人，一律按实际成本计价入帐。与短期债券投资不同的是，长期债券投资的溢价或折价，应在债券存续期内按一定的方法进行摊销。摊销债券溢价或折价时，应相应调增或调减债券投资额及投资收益额。长期债券投资的核算，包括长期债券购入、债券溢价与折价摊销、长期债券投资转让或收回的核算。下面分别加以介绍。

（一）平价购入长期投资债券的帐务处理

平价购入长期投资债券就是按面值购入各种长期债券。按面值购入债券时，借记“长期投资——债券投资”；贷记“银行存款”等帐户。若企业在两次付息日之间购入债券，则实际支付的款项中包括应计利息，应计利息在“长期投资”下设的“应计利息”明细帐中核算，发生时借记“长期投资——应计利息”。按票面金额和规定的利率，如期收到本息时，借记“银行存款”；贷记“长期投资——债券投资”（本金部分），贷记“长期投资——应计利息”（利息部分），并将最末年度的未计利息部分入帐，贷记“投资收益”。

例：企业于1997年1月1日购入恒利房产公司1年前发行的5年期、年利率为13％、面值为100000元的债券。

（1）购入时支付的应计利息为100000×13%=13000元，面值100000元。实际用支票付款113000元。

平价购入，面值100000元，借记“长期投资——债券投资（恒利房产）”；购入时应付对方利息13000元，借记“长期投资——应计利息（恒利房产）”；根据支票存根贷记“银行存款”。会计分录如下：

借：长期投资——债券投资（恒利房产）100000．00

——应计利息（恒利房产）13000．00