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第6章 做好所有者权益的账务处理（第3页）

为了核算企业资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”科目。发生资本溢价时，应按照缴入资本溢价的数额，记入“资本公积”科目。企业以非现金资产对外投资时，应按规定对有关资产进行评估，根据我国现行会计制度规定，资产评估价值高于企业原资产账面价值的差额，应作为所有者权益，记入“资本公积——股权投资准备”科目。需要说明的是，如果资产评估价值低于企业原资产账面价值，其评估减值应作为当期损益，记入“营业外支出”科目。企业接受捐赠的固定资产时，应按同类资产的市场价格或根据提供的有关凭据所确定的价值及发生的相关费用，借记“固定资产”科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按支付的相关费用的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“资本公积——接受捐赠资产准备”科目。企业接受除固定资产以外的其他实物资产捐赠时，应按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值，借记“原材料”等科目，贷记“资本公积——接受捐赠资产准备”科目。企业接受现金捐赠时，记入“资本公积——其他资本公积转入”科目。

【案例分析】某有限责任公司1999年度发生的有关业务如下：

（1）接受国家投资1000000元，款项存入银行；

（2）接受华运公司捐赠的不需安装的新设备一台，价值为50000元；

（3）收到某联营单位按协议投入的旧设备一台，该设备确认价值为100000元，原账面价值为150000元；

（4）接受外方直接投资100000美元，合同约定的汇率为1美元=8。2人民币，收到出资额当日的汇率为1美元=8。3人民币。

根据上述资料，公司编制会计分录如下：

（1）借：银行存款1000000

贷：实收资本1000000

（2）借：固定资产50000

贷：资本公积50000

（3）借：固定资产150000

贷：实收资本100000

累计折旧50000

（4）借：银行存款830000

贷：实收资本820000

资本公积——外币资本折算总额10000

做好留存收益的会计处理

留存收益，是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的利润。它包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。

盈余公积　盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积根据其用途不同，分为一般盈余公积和公益金。

一般盈余公积　一般盈余公积分为两种：一种是法定盈余公积，按照税后利润的10％提取（非公司制企业也可按照超过10％的比例提取）；另一种是任意盈余公积，主要是公司制企业按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于各自提取的依据不同。法定盈余公积的提取以国家的法律或行政规章为依据；任意盈余公积的提取则由企业自行决定。企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积主要可用于以下两个方面：

弥补亏损，企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度的税前利润弥补，即企业发生亏损时，可用以后5年内实现的税前利润补亏；二是用以后年度的税后利润弥补，即经过5年税前利润弥补仍未能补足的亏损，由5年后的年度用所得税后的利润弥补；三是由盈余公积弥补亏损，即由公司董事会提议，并经股东大会批准后，用企业提取的盈余公积弥补亏损。

转增资本或股本，公司制企业经股东大会决议，可以将盈余公积转为资本。在将盈余公积转增资本时，应按股东的持股比例结转。盈余公积转增资本后，留存的数额不得少于注册资本的25％。

盈余公积的提取实际上是对企业向投资者分配当期利润的一种限制，提取盈余公积本身就是一种利润分配。企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，都只是企业所有者权益内部的一种结构转换，并不引起所有者权益总额的变动。同时必须明确，盈余公积的用途，并不是指其实际占用形态，盈余公积的结存数，也只是表明其是所有者权益的一个组成部分，表明其是企业生产经营资金的一个来源。

公益金　除计提一般盈余公积外，公司制企业还应按照税后利润的5％～10％的比例提取法定公益金。非公司制企业可以按照不超过法定公积金的比例提取法定公益金。公益金专门用于集体福利设施支出，如兴建职工宿舍、托儿所、理发室等。

为了核算和监督企业盈余公积的提取和使用等增减变动情况，企业应设置“盈余公积”科目。企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”科目。企业用盈余公积弥补亏损，应按照当期弥补亏损的数额，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配”科目。企业用提取的盈余公积转增资本，应按照批准的转增资本的数额，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

【案例分析】某股份有限公司1998年度实现税后净利6000000元，按国家有关规定提取盈余公积600000元，并经批准将盈余公积200000元转增资本。另外，公司提取公益金300000元，用于购买职工宿舍。1999年度，公司经营出现困难，当年亏损150000元，经公司董事会研究，决定用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损。

公司会计处理如下：

11998年度所作会计分录

提取盈余公积

借：利润分配——提取盈余公积600000

贷：盈余公积——一般盈余公积600000

提取公益金

借：利润分配——提取盈余公积300000

贷：盈余公积——公益金300000

盈余公积转增资本