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第5章 做好负债的账务处理（第4页）

企业从国内采购物资时，根据专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记各有关科目；根据专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反会计分录。购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。企业购进固定资产所包含的增值税额，应计入固定资产原值；企业购进的货物用于非应税项目，其所含增值税额应计入购入货物的成本。企业接受应税劳务，应按照专用发票上记载的应计入加工、修理、修配等物资成本的金额，借记“生产成本”等科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按照应付或实际支付的款项，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。当企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物改变用途等时，其进项税额应转入有关科目，借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目；贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。企业销售货物或者提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东），按照实际的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等科目；按照规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。购入货物发生的销售退回，作相反的会计分录。月份终了，企业应将“应交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目。

在增值税的有关核算中，视同销售的账务处理和不予抵扣项目的账务处理应引起大家的注意。

视同销售的账务处理　按照增值税暂行条例实施细则的规定，下列行为视同销售行为，应计算交纳增值税：

（1）企业将货物交付他人代销；

（2）销售代销货物；

（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（5）将自产、委托加工或购买货物分给股东或投资者；

（6）将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费。

在这里必须明确，视同销售行为并不是真正的销售行为，企业并不能真正取得销售收入，增加现金流量。因此，在会计核算中，这些视同销售行为不作为销售处理，按成本转账。但是，对于视同销售行为，需要按规定计算交纳增值税，开具增值税专用发票。

【案例分析】某股份有限公司属增值税一般纳税人，增值税率为17％。1998年度发生下列业务：

（1）公司将自行生产的产品用于公司某项工程。该批产品的成本为500000元，应交纳的增值税为85000元。

（2）公司用一批材料对甲公司进行投资。根据双方的投资协议，该批材料按成本计价。材料的计税价格为100000元，成本为80000元。

公司应作正确账务处理如下：

（1）将自行生产的产品用于非应税的工程项目

借：在建工程585000

贷：库存商品500000

应交税金——应交增值税（进项税额转出）85000

（2）公司用材料对外进行投资

借：长期股权投资97000

贷：原材料80000

应交税金——应交增值税（销项税额）17000

不予抵扣项目的处理　按照增值税暂行条例实施细则的规定，下列项目不予抵扣：

（1）购进固定资产；

（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；

（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；

（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（5）非正常损失的购入货物；

（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

对于按规定不予抵扣的进项税额，账务处理时应区别不同情况：

属于购入货物时，即能确定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务、用于免税项目的购进货物或者应税劳务等的购进货物其增值税专用发票上注明的增值税额，记入购入货物及接受劳务的成本；

属于购入货物时，不能直接认定其进项税额能否抵扣的，应作如下处理，首先将增值税专用发票上注明的增值税额记入应交税金——应交增值税（进项税），以后如果其用于按规定不得抵扣进项税的项目，再将这部分已记入的进项税额转入有关的承担者予以承担。

【案例分析】某公司为增值税一般纳税人，公司1998年8月份发生下列有关业务。

18月10日，公司外购材料一批，材料价款为100000元，增值税为17000元。材料已经验收入库，款项均已支付。

28月20日，公司购入不需安装的机器设备一台，所取得的增值税专用发票上标明货款2000000元，增值税为340000元。设备已经交付使用，款项已经支付。

3公司将8月10日购入的材料用于公司某项在建工程。

根据上述资料，公司可作如下账务处理：

（1）购入材料时